§ 11 zákona č. 595/2003 Z. z.: Nezdaniteľné časti základu dane

V ustanovení sa uvádzajú nezdaniteľné časti základu dane, ktoré znižujú základ dane pred výpočtom daňovej povinnosti.
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka podľa odseku 1 písm. a) je suma zodpovedajúca 19,2 násobku sumy životného minima. Rovnaká nezdaniteľná časť základu dane sa uplatňuje aj na manželku (manžela), ak nemá vlastný príjem. Ak má vlastný príjem, ktorý neprevyšuje ustanovenú sumu, daňovník si uplatní rozdiel medzi touto ročnou nezdaniteľnou časťou základu dane a sumou vlastného príjmu manželky (manžela). Pri týchto sumách sa takto zaviedol valorizačný mechanizmus.
Ak je daňovník na začiatku zdaňovacieho obdobia (teda k 1. januáru) poberateľom starobného dôchodku, resp. ostatných dôchodkov uvedených v odseku 2 alebo takéto dôchodky boli daňovníkovi priznané spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia a tieto sú vyššie ako suma predstavujúca základnú nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, daňovník nemá nárok na odpočet tejto sumy. Ak však tieto dôchodky neprevyšujú túto sumu, daňovník si uplatní rozdiel medzi ročnou sumou dôchodku a sumou nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka.
Nezdaniteľná časť základu dane na vyživované dieťa sa navrhuje nahradiť systémom daňového bonusu, ktorý je upravený v § 33.
Pri uplatnení nezdaniteľnej časti základu dane na manželku sa postupuje podľa odseku 4. Sumu podľa odseku 1 písm. b), si uplatňuje daňovník priamo v daňovom priznaní (ak nejde o daňovníka, ktorému vykoná ročné zúčtovanie príjmov zo závislej činnosti zamestnávateľ a ktorý mu túto sumu uplatní až pri ročnom zúčtovaní týchto preddavkov, nie však v priebehu kalendárneho roka, teda pomernú časť mesačne). Pri daňovej kontrole musí daňovník preukázať, či spĺňa podmienky na jej uplatnenie. Základ dane o túto nezdaniteľnú časť základu dane sa znižuje len daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý má trvalý pobyt na území Slovenskej republiky.

Ide o úpravu nezdaniteľných častí základu dane v súlade s programovým vyhlásením vlády Slovenskej republiky [znižovanie súm nezdaniteľnej časti základu dane a na manželku (manžela) v nadväznosti na výšku základu dane].

K odseku 3 – toto ustanovenie sa dopĺňa vo väzbe na doplnené ustanovenie § 45 ods. 4. Podľa tohto ustanovenia v znení účinnom od 1. januára 2007 je možné započítať daň zrazenú z úrokového príjmu po prvýkrát v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2006. Rovnako aj toto ustanovenie sa vzťahuje na započítanie dane zrazenej z úrokového príjmu vyplateného, poukázaného alebo pripísaného v období od 1. júla 2005 do 31. decembra 2005.
K odseku 4 – doplnením uvedených odsekov sa zamedzí možnosť zneužitia ustanovení § 35 a 35a zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov daňovníkmi, ktorí by inak nemali nárok na čerpanie daňovej úľavy.
K odseku 5 - zdaňovacím obdobím pre daňovníkov, ktorí si uplatňujú daňové úľavy podľa § 35 alebo § 35a zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov môže byť hospodársky rok, ktorý nezodpovedá kalendárnemu roku, a preto lehota na podanie daňového priznania stanovená v § 35 ods. 8 a v § 35a ods. 2 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov do 30. júna nemusí týmto daňovníkom vyhovovať. Lehoty ustanovené v § 35 ods. 8 a v § 35a ods. 2 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov sa použijú primerane v nadväznosti na podanie daňového priznania po skončení zdaňovacieho obdobia, ktorým je hospodársky rok.
K odseku 6 - úroky z omeškania platené bankám, o ktorých bolo účtované vo výnosoch, nezahnuté do základu dane bánk do konca roka 2005 podľa platného § 17 ods. 21 do konca roka 2005, sa zahrnú do základu dane, resp. dôjde k ich „dodaneniu“ najneskôr do 31. decembra 2007.
K odseku 7 - ustanovenie § 25 ods. 5 písm. c), § 50 ods. 1 a 2 a § 52 ods. 33 sa použije počnúc zdaňovacím obdobím, za ktoré je po 31. decembri 2006 podávané daňové priznanie. Ustanovenia o poukázaní podielu zaplatenej dane právnickou osobou sa použijú na vyhlásenie v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby podanom za zdaňovacie obdobie ukončené najneskôr 31. decembra 2007, t.j. pri podaní daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby v lehote do 31. marca 2008.
K odseku 8 - z dôvodu nového spôsobu zdanenia dlhopisov od 1. januára 2004 (zrušenie osobitnej sadzby dane resp. dane vyberanej zrážkou), toto prechodné ustanovenie zabezpečí, aby pomerná časť úrokového výnosu z dlhopisu podľa § 52 ods. 33 zákona, ktorá nebola do 31. decembra 2003 zahrnutá do základu dane podľa § 23 ods. 4 písm. a) zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov, bola zahrnutá do základu dane. Daňovník zahrnie tento úrokový výnos do základu dane najneskôr v zdaňovacom obdobím ukončenom 31. decembra 2008.

V nadväznosti na upozornenie Európskej komisie (povinnosti vyplývajúce z článkov 39 a 43 Zmluvy o ES a článkov 28 a 31 Dohody o EHP) na zabezpečenie rovnakých pravidiel pri zdaňovaní osôb bez trvalého pobytu na území SR (daňový nerezident SR), ktoré poberajú celý príjem alebo jeho podstatnú časť zo zdrojov na území SR sa navrhuje aplikácia rovnakých daňových zvýhodnení aké platia pre osoby s trvalým pobytom na území SR (daňový rezident SR). V súčasnom znení zákona o dani z príjmov sa daňovým nerezidentom SR priznávajú len niektoré nezdaniteľné časti základu dane, nepriznáva sa im nárok na daňový bonus, čo sa môže považovať za diskrimináciu najmä u tých daňových nerezidentov SR, ktorí poberajú celý svoj zdaniteľný príjem, alebo jeho väčšiu časť zo zdrojov na území SR. Z tohto dôvodu sa ustanovenia § 11 ods. 8 a § 33 ods. 10 zákona navrhujú tak, aby si tieto zvýhodnenia mohli uplatniť aj daňovníci, ktorí majú na území SR obmedzenú daňovú povinnosť (daňový nerezident SR), ale len za podmienky, že úhrn ich zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR (§ 16 zákona) v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov týchto daňovníkov, t.j. z príjmov plynúcich z územia SR ako aj z príjmov plynúcich zo zahraničia.

Spresňuje sa, že zamestnávateľ zohľadní novú nezdaniteľnú časť základu dane uvedenú v § 11 ods. 8 zákona o dani z príjmu až pri ročnom zúčtovaní za príslušné zdaňovacie obdobie a nezohľadňuje sa pri výpočte preddavku na daň za kalendárny mesiac.

Precizuje sa spôsob dokladovania nároku zamestnanca na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 ods. 8 zákona o dani z príjmov v prípade, ak za zamestnanca neodvádza dobrovoľný príspevok na starobné dôchodkové sporenie zamestnávateľ, zamestnanec ho platí sám a požiada o ročné zúčtovanie dane zo závislej činnosti zamestnávateľa. V tomto prípade predloží zamestnávateľovi výpis z osobného účtu zaslaný dôchodkovou správcovskou spoločnosťou, ktorý táto zašle sporiteľovi do 31. januára za predchádzajúci kalendárny rok a z ktorého sa zistí suma zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie v kalendárnom roku. Ak zamestnanec nepredloží uvedený doklad, zamestnávateľ neprihliadne na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 ods. 8 pri ročnom zúčtovaní. Uvedený výpis bude slúžiť fyzickým osobám uplatňujúcim si nezdaniteľnú časť základu dane podľa § 11 ods. 8 zákona o dani z príjmu vo svojom daňovom priznaní pri kontrole daňového úradu.

Navrhovanou úpravou sa zavádza nová nezdaniteľná časť základu dane daňovníka na uhradené služby v kúpeľných zariadeniach, ktoré majú povolenie na kúpeľnú starostlivosť podľa zákona č. 538/2005 Z. z. o prírodných liečivých vodách, prírodných liečebných kúpeľoch, kúpeľných miestach a prírodných minerálnych vodách a o zmene a doplnení niektorých zákonov. Ide o úhrady za stravu, ubytovanie, kúpeľné procedúry, ktoré nie sú preplácané zo zdravotného poistenia. Odpočítateľná položka je určená v ročnej výške 50 eur z preukázateľne zaplatených úhrad, pričom daňovník si môže uplatniť 50 eur z preukázateľne zaplatených úhrad aj za manželku a 50 eur aj za svoje vyživované dieťa, ktoré je vymedzené v § 33 zákona, ak sa títo spolu s ním zúčastnili kúpeľnej starostlivosti. Uvedenú nezdaniteľnú časť základu dane si môže uplatniť len jeden z týchto daňovníkov. Nárok na túto nezdaniteľnú časť základu dane si daňovník uplatní až po skončení zdaňovacieho obdobia a to na základe preukázateľných dokladov vystavených v kúpeľnom zariadení. V prípade, ak doklady neznejú konkrétne na daňovníka uplatňujúceho si nezdaniteľnú časť (alebo manželku, manžela alebo vyživované dieťa) musí iným spôsobom preukázať, že využil uvedené služby v kúpeľnom zariadení (napr. potvrdenie od poskytovateľa služieb, že služby spotreboval uvedený daňovník). V prípade, že daňovník uplatní túto nezdaniteľnú časť základu dane za manželku (manžela) alebo vyživované dieťa, predloží zamestnávateľovi vyhlásenie manželky (manžela), resp. plnoletého dieťaťa o tom, že táto osoba si za rovnaké zdaňovacie obdobie neuplatňuje túto nezdaniteľnú časť.

Legislatívna úprava z dôvodu rovnakého daňového posudzovania výsluhových dôchodkov poskytovaných podľa slovenských právnych noriem a zo zdrojov v zahraničí. Uvedeným spôsobom sa bude postupovať už pri výpočte dane za zdaňovacie obdobie 2017.

Navrhuje sa nové znenie odseku 5, podľa ktorého sa suma príspevku na rekreáciu zamestnancov zahŕňa do daňových výdavkov zamestnávateľa. Zároveň sa dopĺňa poznámka pod čiarou s odkazom na § 152a Zákonníka práce.

21, 79, 80, 87, 95, 96 a 134 - § 11 ods. 1, ods. 7 a odseky 9 až 12, § 32 ods. 2 písm. d), § 32 ods. 3 písm. b), § 32 ods. 6 písm. d), § 35 ods. 1 písm. b), § 38 ods. 4, § 37 ods. 1 písm. c) a d) a § 52zz ods. 2
Navrhovanými úpravami sa vypúšťajú odseky týkajúce sa dobrovoľných príspevkov do tzv. II. piliera dôchodkového sporenia, pričom však v prípade, ak došlo k porušeniu podmienok podľa § 11 ods. 9 predpisu platného do 31.12.2019, musí byť dodržaný postup určený v tomto ustanovení (§ 52zz ods. 3).
Spresňuje sa aj spôsob odpočítania nezdaniteľnej časti na kúpeľníctvo, kde v prípade, ak manželia idú do kúpeľov, kde im je poskytnutá kúpeľná starostlivosť, uplatní si nezdaniteľnú časť základu dane vo výške maximálne 50 eur každý sám na seba. Až v prípade, ak by napr. manželka nedosahovala príjmy podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2, t.j. nemala si od čoho túto nezdaniteľnú časť uplatniť, môže si ju odpočítať manžel za ňu.

Podľa aktuálne platnej legislatívy sú príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie pre daňovníka nezdaniteľnou časťou základu dane a je možné odpočítať ich od základu dane najviac do výšky 180 eur za rok. V nadväznosti na odporúčanie komisie sa preto navrhuje, aby nárok na odpočítateľnú položku mali aj sporitelia prostredníctvom celoeurópskeho osobného dôchodkového produktu.
Vzhľadom na to, že daňovník môže mať uzatvorených viacero zmluvných vzťahov, či už u jedného alebo viacerých poskytovateľov (doplnkového dôchodkového sporenia, resp. celoeurópskeho osobného dôchodkového produktu), navrhuje sa, aby bolo možné príspevky daňovníka preukázateľne zaplatené v zdaňovacom období odpočítať od základu dane do výšky 180 eur v úhrne. Podmienku, aby daňovník nemal súčasne uzatvorenú účastnícku zmluvu s dávkovým plánom sa navrhuje zachovať aj v prípade sporiteľa so zmluvou o celoeurópskom osobnom dôchodkovom produkte.

V rámci konsolidácie verejných financií sa navrhuje zmena v pôvodných sadzbách dane a zavedenie ďalších pásiem progresívneho zdanenia príjmov fyzických osôb a to vo výške 30 % a 35 %. Tieto vyššie sadzby dane sa budú vzťahovať na základ dane prevyšujúci 60 000 eur, resp. 75 000 eur.
V tejto súvislosti sa mení a dopĺňa aj ustanovenie § 35 ods. 2 zákona týkajúce sa vyberania a platenia preddavkov na daň zo závislej činnosti, pričom tento spôsob výpočtu preddavkov na daň zo zdaniteľnej mzdy sa prvýkrát použije pri výpočte preddavkov na daň zo zdaniteľnej mzdy za mesiac január 2026 (§ 52zzzj ods. 4 návrhu zákona).
Zároveň sa zvyšuje osobitná sadzba dane z príjmov zo závislej činnosti vybraných ústavných činiteľov plynúcich týmto daňovníkom podľa zákona č. 120/1993 Z. z. o platových pomeroch ústavných činiteľov v znení neskorších predpisov (napr. poslanci, prezident, členovia vlády, predseda a podpredseda NKÚ) a to z 5 % na 10 %.
V nadväznosti na zmenu a zavedenie ďalších pásiem zdanenia príjmov fyzických osôb došlo k úprave ustanovenia týkajúceho sa vyklesávania výšky nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a na manželku (manžela) daňovníka v závislosti od dosiahnutého základu dane.
Predmetné zmeny sa v nadväznosti na § 52zzzj ods. 1 prvýkrát uplatnia za zdaňovacie obdobie 2026. Pri ročnom zúčtovaní príjmov za zdaňovacie obdobie 2025 a zdanení prostredníctvom daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025 sa uplatnia ustanovenia zákona platné a účinné do 31. decembra 2025.